所得税可扣税开销之进项税篇

2015年12月10日

商家缴付的消费税，到底能不能扣除所得税？
不说不知，最近政府更新了消费税的所得税处理方式，最大看点，莫过于加强定义和规范可扣除开销的条件。

本篇先来谈谈，纳税人在申索进项税方面的条件。

扣除所得税开销前，先看清这5大类别
在1967年所得税法令第33条文下，如果有关消费税（进项税）是商品或服务的成本之一，那是属于获准扣除的开销（allowable expenditure）。
那么，有哪一些消费税是不能当作经商开销般来扣除呢？

简单来说，可以参考以下5大类别：

1. 开销属于冻结进项税（Blocked Input Tax）：可扣除
2. 不符合资格、没有注册消费税的商家：所有合格开销都可扣除
3. 符合资格却没有注册消费税的商家：所有开销都不可扣除
4. 可以申索进项税的开销：不可扣除
5. 代客户吸纳的消费税：不可扣除

先来谈谈上面所指的“不可扣除”。
根据2016年财政预算案的建议，如果消费税注册商家的商品或服务及进口商品，是可以向大马皇家关税局申索进项税的，那么就不能在所得税方面，把这笔进项税当作经商开销般来扣除。

如果商家的年收入超过50万令吉却没有注册消费税，有关进项税也不能获得所得税的开销扣除。

政府是在预算案财政法案（Finance Bill）中，建议在所得税法令第39（1）条文（n）段落之后，加上（o）与（p）段落，说明上述不能扣除开销的两个情况。如果商家代客户吸纳应付给关税局的销项税，也不能把这笔数额当作经商开销般扣除。这也是政府建议新增的的所得税法令第39（1）条文（q）段落。下一篇我们会针对销项税作一步讲解。

了解这些不可扣税的情况后，不难发现当局这次想得十分周到，除了不要为“应注册却没有注册”消费税的公司承担开销，也变相“逼使”这些公司去注册消费税，来个一举两得。

为了让大家更容易了解，以下摘录了部分关于进项税的案例供参考：

案例1：注册商家，可向关税局申索进项税

D’one Shop于今年4月1日向关税局注册了消费税，该公司购买了价值6万4000令吉的货品，被征收3840令吉的进项税。该公司支付6万7840令吉给供应商，所付的进项税是可以向关税局索回的。于是D’one Shop向关税局索回了这笔进项税。这笔已索回的进项税，不是货品成本的一部分，也不是所得税法令下获允许（扣除）的开销。

案例2：注册商家，虽然获允许但没有向关税局申索进项税

一如上述例子，但D’one Shop没有向关税局申索这笔进项税。这笔没有索回的进项税，不是货品成本的一部分，也不是所得税法令下获允许扣除的开销。

案例3：在符合注册资格后，向关税局申索进项税

2015年4月1日，Lolipop Enterprise因年收入未达50万令吉，故没有向关税局注册消费税。该公司购买的货品包含进项税，但因没有注册，所以不能申索进项税。2015年6月1日，Lolipop Enterprise年收入达到50万令吉也向关税局注册了消费税。截至6月1日的未售货品，该公司可以向关税局申索进项税。因此，这批未售货品的进项税不是成本之一，不管有没有向关税局申索进项税，都不可以在所得税下扣除开销。

案例4：虽然符合资格，但没有向关税局注册

一如上述例子，虽然符合征税资格，但Lolipop Enterprise没有在6月1日向关税局注册。截至6月1日的未售货品的进项税，该公司不可以在所得税下扣除开销。

案例5：冻结进项税

Budiman & Co.提供法律服务，已注册消费税。该公司于2017年1月1日购买了一轮汽车给董事，作为生意和私人用途。 针对公私两用的资产，关税局是不允许申索进项税的（冻结进项税）。因此，这笔进项税在所得税法令下是属于符合资格的经商开销之一。不过，只有公事部分的资产值，可以申领资本递减（Capital allowance）。

有关生意与私人用途比重，分别估计是2/3和1/3。Budiman & Co.可以针对这合格开销 的2/3，申领资本递减。

★下篇預告： 进项税不能随便申领所得税开销，代客吸纳的销项税更是难上加难…

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